===== MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA “NIAS”===== | logo; ^ **AUDITORIA DE ENCARGO ** | INFORMACION DOCUMENTAL | | ::: | NOMBRE:MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA “NIAS” | CODIGO:OPE P01 | | ::: | ::: | VERSION:02 | | ::: | ::: | VIGENCIA:13/06/2022 | ====== 1.OBJETIVO ====== Establecer las actividades de los procesos a partir de los procedimientos y normatividad concordante y pertinente, con el fin de determinar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros, para establecer recomendaciones que permitan la mejora en la gestión y el logro de los objetivos de la sociedad auditada. El desarrollo de la auditoria se realiza con fundamento en las mejores prácticas de auditoría, basadas en la evaluación y el seguimiento de forma objetiva e independiente. ====== 2. ALCANCE ====== Este procedimiento aplica a todas las actividades de auditoria, siempre y cuando las condiciones y características del encargo correspondan a las determinaciones del presente documento. El presente procedimiento es determinado para el auditor teniendo en cuenta lo requerido en las Normas Internacionales de Auditoría. ====== 3. RESPONSABILIDADES ====== ====== 4. TÉRMINOS Y DEFINICIONES ====== * **Actividades de control:** Son todas aquellas medidas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices establecidas por la dirección del encargo, se llevan a cabo. Que las actividades de control son un componente del control interno. ---- *** Alcance de una revisión:** Procedimientos de revisión que se estiman necesarios, en función de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de dicha revisión. ---- *** Anomalía:** Una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o de desviaciones en una población. ---- * **Adecuación de la evidencia de auditoría:** El concepto de **adecuación** de la evidencia es la característica cualitativa, en tanto que el concepto **suficiencia** tiene carácter cuantitativo. La combinación de ambos elementos debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a examen. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio profesional. ---- * **Alcance de una revisión:** Procedimientos de revisión que se estiman necesarios, en función de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de dicha revisión. ---- ====== 5. GENERALIDADES====== Para dar cumplimiento a la NIA 240 sobre las responsabilidades del auditor se establece lo siguiente: - Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude; - Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y - Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría. De igual manera la legislación colombiana en el Código de Comercio establece que la auditor debe: - Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva; - Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios; - Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados; - Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines; - Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título; - Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales; - Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente; - Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y - Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios. - Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas como sospechosas en los términos del literal d) del numeral 2 del artículo 102 del Decreto-ley 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del giro ordinario de sus labores. Asi mismo se deberá tener en cuenta lo adicionado en la Ley 43 de 1990 art. 26 nummeral 5: * Adicionado por el artículo 7 de la Ley 1474 de 2011. Modificado por el artículo 32 de la Ley 1778 de 2016. Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales, disciplinarias y administrativas, los actos de corrup­ción así como la presunta realización de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden económico y social, o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su cargo. También deberán poner estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la administración de la sociedad. Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos. Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que ampara a los revisores fiscales. //**Cuando el auditor reciba el encargo debe realizar verificación de la normativa vigente para el sector que pertenezca el encargo.**// ====== 6. DOCUMENTOS DE REFERENCIA ====== * Ley 1314 de 2009 * Ley 43 de 1990 * Ley 42 de 1993 * Ley 222 de 1995 * Código de Comercio * Decreto 0302 de 2015 * Decreto 2132 de 2016 * Decreto único reglamentario DUR 2420 de 2015, Modificado por los decretos: - Decreto 2496 de 2015 - Decreto 2131 de 2016, - Decreto 2170 de 2017, - Decreto 2483 de 2018 - Decreto 2270 de 2019. ====== 7. DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD.====== ===== 7.1 COMPROMISO PREVIO NIA 210===== === 7.1.A A-Aceptación o continuación=== ==001-Aceptación del cliente (NIA 220.12-13)=== 1.) Incluya el resultado de la valoración de la aceptación del cliente y el compromiso.{{ :operativo:evaluacion-previa-del-cliente-para-su-aceptacion.docx |OPE P01 F1 Modelo de evaluación previa del cliente y del encargo}} 2.) Confirme si existen cambios desde la evaluación previa de aceptación del cliente y el encargo hasta la fecha actual del proyecto, que puedan tener un impacto en el alcance del trabajo, honorarios u horas presupuestadas. 3.) Concluya si continua la aceptación del cliente. ==002-Independencia (NIA 220.11)=== 1.) ¿Hay un conflicto de intereses generado porque un miembro del equipo antes era un empleado del cliente en condiciones de ejercer una influencia directa y significativa sobre la materia objeto del contrato de aseguramiento? 2.) ¿Hay circunstancias de amenaza legal en la firma o un miembro del equipo de aseguramiento al tener negocios, acciones, prestamos, garantías, intereses financieros u otros valores promovidos en un cliente de ó; actuó como abogado en nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o en la resolución de disputas con terceros? 3.) ¿Hay alguna circunstancia que genere riesgo de familiaridad en donde un miembro del equipo de aseguramiento tiene un familiar cercano que es funcionario o director del cliente de aseguramiento? 4.) ¿Un ex socio de la firma es un empleado en condiciones de ejercer una influencia directa y significativa sobre la materia objeto del contrato de aseguramiento? 5.) ¿Ha tenido lugar la aceptación de regalos u hospitalidad, a menos que el valor es claramente insignificante, desde el cliente de aseguramiento, de directores, funcionarios o empleados? 6.) Solicite a los miembros del equipo asignados al cliente la carta firmada de declaración de independencia.({{ :compartidos:formato_1_-_entrega_de_documentos.docx |FORMATO 1 - ENTREGA DE DOCUMENTOS}}). 7.) Concluya si la firma de auditoría puede actuar de manera independiente respecto al trabajo de auditoría. == 003-Continuación del cliente (NIA 220.12)== a.) Para compromisos de clientes existente evalue si los siguientes factores podrán afectar la continuidad del compromiso por un cambio significativo que pueda constituirse como riesgo: * Naturaleza del negocio del cliente * Propiedades del cliente, gerencia y/o directores * Condición financiera del cliente * Alcance y naturaleza de los servicios del compromiso. * La actitud del cliente para con la auditoria o de la auditoria para con el cliente. * La disponibilidad de recursos de especialistas para asumir el compromiso. * Cambio en la representación legal principal, directores por razones que generan preocupaciones. * Estatus de litigios * Intereses de control * Cualquier evento que pueda comprometer la independencia y/o reputación de la auditoria o que represente un conflicto de intereses. * Vabilidad financiera del cliente * Reputación, integridad o confiabilidad del cliente b.) Verifique si las siguientes circunstacias se presentaron en auditorias anteriores que puedan conllevar a considerar la continuida con el cliente: * Impago de honorarios * Problemas surgidos * Posibilidad de limitaciones de importancia al alcance del trabajo. * Salvedades y tipo de opinión en nuestros informes anteriores. * La modificación de situaciones personales del socio del encargo. * Problemas éticos o de colaboración por parte de los miembros del equipo. * La existencia de incompatibilidades sobrevenidas. c.) Concluya si es aprobada la continuidad con el cliente. == 004-Condiciones del compromiso (NIA 210) == 1.) Confirme si las condiciones previas para una auditoría están presentes; 2.) Confirme que hay un entendimiento común entre el auditor y la gestión de los términos del trabajo de auditoría. 3.) Para auditorías recurrentes, evalue si las circunstancias lo requieran las condiciones de trabajo de auditoría para ser revisados y si existe la necesidad de recordar a la entidad los términos existentes del trabajo de auditoría. 4.) Verifique si el marco normativo de información financiera que se aplicó en la preparación de los estados financieros es aceptable. 5.) Confirme que se ha logrado el objetivo del auditor en acordar los términos del trabajo de auditoría. ==005-Contratos y cartas del compromiso (NIA 210)== 1.) Elabore y envie a la Dirección de la Compañía la carta del compromiso o el contrato de auditoria. {{ :operativo:modelo_contrato_auditoria.docx |OPE P01 F2 Modelo contrato de auditoría}} y {{ :operativo:ope_p01_f3_carta_del_compromiso.docx |OPE P01 F3 Modelo carta de compromiso}}. 2.) Elabore una carta de compromiso separada para los servicios distintos de auditoría. 3.) El socio a cargo de la auditoría debe autorizar el uso de firmas digitales. 4.) Es necesario que la carta de compromiso se prepare en papel con el membrete de la firma. 5.) Considere si es necesario enviar una nueva carta de compromiso de acuerdo a las siguientes situaciones: a.) Cualquier indicación que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría. b.) Cualquier cambio al término del trabajo revisado o trabajo especial. c.) Un cambio reciente de la alta dirección o los encargados del gobierno. d.) Un cambio significativo en la propiedad. e.) Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente f.) Los de requisitos legales o reglamentarias. g.) Informar al cliente de los procedimientos de irregularidad reportables. 6.) Relacione los servicios solicitados por el cliente. 7.) Defina las siguientes fechas de: Final del año, fecha en la cual los registros contables estarán disponibles, fecha de observaciones de toma física de inventarios, fecha de elaboración de confirmaciones deudores, acreedores, bancos, obligaciones financieras, abogados, etc. 8.) Actualice la carta del compromiso para incluir todos los requisitos del servicio al cliente o si se ha emitido una carta compromiso por separado. Una carta separada se debe obtener para la preparación de nóminas, contabilidad financiera, servicios de asesoramiento fiscal, el trabajo de auditoría interna y deben ser actualizadas anualmente. 9.) Obtenga la carta firmada del compromiso que refleje los términos y condiciones. 10.) Garantice que la carta de compromiso se actualiza y revisa anualmente. ===== 7.2 02-PLANEACIÓN (NIA 300)===== === 7.1.A-Estrategia de auditoria y planeación=== ==001-Conocimiento del negocio (NIA 315.11)== Documente el conocimiento de la entidad, asi: 1.) Negocio del cliente, relacione: a.) Principales actividades económicas, productos y/o servicios, b.) Líneas de negocio, c.) Comportamiento de las operaciones, d.) Alianzas o asociaciones con otras entidades de externalización o outsourcing, e.) Dispersión geográfica y segmentación de la industria, f.) Expansión del negocio, g.) Estructura IT. 2.) Sector económico, relacione: a.)Mercado y competencia en demanda, capacidad y precio, b.) Componente estacional o cíclico del negocio, c.) Componente tecnológico, d.) Principales competidores, e.) Principales proveedores y clientes, f.) Fuentes de financiamiento, g.) Inflación, revaluación de la moneda. 3.) Entorno normativo, relacione: a.) Leyes y reglamentaciones de la industria que afectan la operación de la entidad, b.) Entorno fiscal, c.) Entorno laboral, d.) Factores medioambientales, e.) Inspecciones y/o sanciones de las autoridades. 4.) Inversiones financieras, relaciones: a.) Adquisiciones de entidades, fusiones o ceses de actividades, b.) Créditos concedidos, c.) Actividades de inversión de capital, en sociedades y sucursales. 5.) Financiación, relacione: a.)Estructura grupo (filial, asociado) consolidable o no, b.) Compromisos de deudas, restricciones, garantías y acuerdos, c.) Partes vinculadas, d.) Uso de instrumentos financieros. 6.) Información financiera, relacione: a.) Principios y prácticas contables especificas del sector, b.) Prácticas de reconocimiento de ingresos, c.) Valoraciones y estimaciones complejas, d.) Inventarios (localizaciones, cantidades), e.) Activos con riesgo específicos, f.) Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera, g.) Partidas significativas especificas del sector, h.) Tratamiento contable de transacciones complejas o inusuales, i.) Uso de proyecciones, presupuestos y análisis de desviaciones, j.) Cambios políticas contables. ==002-Leyes y regulaciones (NIA 250)== 1.) ¿Los procedimientos de auditoría identificaron casos de incumplimiento de leyes y reglamentos que pueden tener un efecto material en los estados financieros? 2.) ¿Ha incluido en la Carta de Manifestaciones de la Gerencia los párrafos que confirman la revelación al auditor de todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos cuyos efectos deben tenerse en cuenta al preparar los estados financieros? 3.) En caso de incumplimiento o sospecha del incumplimiento de las leyes y reglamentos: a) Obtenga un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido; b) Obtega más información para evaluar el posible efecto en los estados financieros, c) Detalle las implicaciones y medidas que deben adoptarse para las evaluaciones de riesgo ya realizadas y la fiabilidad de la carta de representacion de la Gerencia, d. Comunique a la Gerencia los asuntos que implican el incumplimiento que han llegado a su atención. ==003-Control interno de la entidad (NIA 315.12)== Documente el conocimiento obtenido del control interno de la entidad, asi: 1.) Integridad, Valores Eticos, y Comportamiento de la alta gerencia: a.) ¿Tiene la empresa un código de conducta informado a los empleados?¿Está a libre consulta en intranet, cartillas o manuales?, b.) ¿La cultura corporativa de la empresa resalta el comportamiento e integridad ética?, c.) ¿El comportamiento de la gerencia es un ejemplo de modelo ético a seguir?, d.) ¿Existen medidas sancionatorias oportunas y apropiadas por incumplimiento o desviaciones del código de ética? 2.) En Conciencia de Control y Estilo Operativo: a.) ¿El control interno tiene la adecuada atención de la Gerencia?, b.) ¿Quiénes están a cargo del gobierno corporativo?, c.) ¿La posición de la gerencia en la definición de políticas contables y estimaciones contables es agresiva o conservadora?, d.)¿Existen desacuerdos con los auditores? 3.) En Compromiso de la Gerencia a la Competencia: a.)¿Está capacitado los funcionarios de contabilidad y sistemas para desempeñar sus funciones acorde a la complejidad del negocio?, b.)¿Los funcionarios de contabilidad y sistemas tienen las habilidades técnicas requeridas para afrontar posiciones técnicas adecuadas?, c.)¿La gente contrata las personas más competentes o las menos costosas?, d.) ¿Cómo la entidad trata a los empleados incompetentes? 4.) En Gobierno Corporativo y Vigilancia: a.) ¿La junta directiva tiene un estatuto para el Gobierno Corporativo?, b.) ¿Existe comunicación permanente y fluida entre la junta directiva, el comité de auditoria y los auditores externos e internos?, c.) ¿Los miembros del comité de auditoria son adecuadamente experimentados y calificados?, d.)¿Los miembros de la junta directiva son independientes de la gerencia?, e.)¿El comité de auditoria monitorea los principales riesgos del negocio?, f.)¿Existe rotación periódica de los miembros de junta directiva? 5.) En estructura orgánica y asignación de autoridad y responsabilidades: a.)¿Existe clara definición de responsabilidades en los cargos de la Compañía?, b.) ¿Tienen una estructura adecuada de segregación de funciones de acuerdo a la naturaleza y tamaño de la entidad?, c.)¿La autorización de políticas y procedimientos son otorgados por personal de nivel jerárquico adecuado? 6.) En Políticas y prácticas de recursos humanos: a.) ¿Existen adecuados normas y procedimientos para contratación, capacitación, motivación, evaluación, promoción, remuneración, traslados o terminación de personal?, b.) ¿Tiene la empresa descripciones de funciones o manuales de referencia por escrito que informen al personal sobre sus obligaciones?, c.)¿Son las políticas y procedimientos claros y se emiten, actualizan o modifican oportunamente?, d.)¿Tiene la empresa protección para empleados que tienen acceso a efectivo, valores u otros activos valiosos?, e.) ¿El personal por contrato está sujeto a políticas y procedimientos creados para controlar sus actividades por la función de IT y para proteger los activos de información de la empresa? 7.) En Sistema de información obtenga una comprensión del sistema de información, conteniendo los procesos de negocio relacionados, relevantes a la información financiera, incluyendo las siguientes áreas: (a) Las clases de transacciones que son significativos para los estados financieros, (b) Los procedimientos, dentro de los dos sistemas de TI y manuales, por el que se inician las transacciones, registran, procesan y reportan en los estados financieros. 8. Concluya si el control interno de la entidad es eficaz o ineficaz. ==004-Actas y contratos== 1.) Obtenga copia de las actas firmadas de las reuniones mas importantes como Asamblea de Accionistas o Socio, Comites de Auditoria, etc. 2.) Realice un resumen de las actas (Formato resumen de actas). 3.) Identifique temas a considerar en el alcance de la auditoria que afecten los estados financieros, como: a.) Autorización de deudas a largo plazo y nuevas líneas de crédito a largo plazo, b.) nuevas fuentes de ingresos , c.) nuevos tipos de gastos experados, etc. 4.) Obtener copia de los contratos importantes, acuerdos o similares y considere sus implicaciones contables o para la auditoría. 5.) Realice este procediemiento en planeación y actualice en final hasta la fecha de la opinion. ==005-Revisiones analíticas iniciales (NIA 520.6)== 1.) Realice una revisión de cifras comparativas con el periodo anterior e identifique las partidas que puedan tener un impacto material: a) Inusuales por su naturaleza o monto, b) Variaciones significativas o inusuales, c) Desviaciones con el presupuesto. 2.) Revise los ratios de: a) Razón Ácida, b) Cuentas por cobrar a Ratio de Capital de Trabajo, c) Inventario de Relación de Trabajo, d) Las ventas a Ratio de Capital de Trabajo, e) Pasivos a largo plazo para capital de trabajo. 3.) Analice la relación de crecimiento de los costos y gastos de nómina respecto al incremento de la planta de personal. De igual manera verifique el comportamiento con la variación de ingresos respecto a costos. ==006-Evaluación de riesgos del negocio (NIA 240, 315)== 1.) Compruebe la existencia de: a) Código de conducta o política de ética, que contenga temas de conflictos de interés, actos ilegales, b) Auditoria interna y/o comité de auditoria y su alcance y cubrimiento, c) Lineas de denuncias para informantes incluyendo el procedimiento de quejas y reclamos, d) Adecuada segregación de funciones. 2.) Indague con la gerencia de la compañía si tiene conocimiento de fraudes identificados. 3.) Verifique la existencia de los siguientes factores de riesgo: a) Problemas financieros, b) Presiones para demostrar mas ganancias, c) La auditoria no depende del mas alto nivel, d) Beneficios para empleados que dependen de las ganancias de la empresa, e) Evasión de la gerencia en la entrega de información, f) Sistemas abiertos con acceso en linea para terceros, clientes, proveedores, etc, g) Riesgos de afirmaciones financieras erróneas provenientes de fraudes. 4.) Para calificar los riesgos con impacto material en los estados financieros use el submodulo de "Identificar riesgos" para calificar su riesgo inherente, evaluar el diseño del control y validar la efectividad del control. Si el resultado es un riesgo residual alto es necesario realizar pruebas sustantivas adicionales que garanticen que el riesgo no se materializo. 5.) Incluya en reunión con el equipo de trabajo de planeación los temas de fraude identificados con probabilidad de impacto material en las afirmaciones financieras. ==007-Importancia relativa, Materialidad (NIA 320)== a.) Use la herramienta dispuesta en el formato {{ :operativo:ope_p01_f24_calculo_de_la_materialidad.xlsx |OPE P01 F24 Cálculo de materialidad }} para determinar la materialidad contable, presupuestal, materialidad de planeación y el error tolerable dentro del marco ISSAI. b.) Discuta la materialidad de planeación y error tolerable en la reunión inicial del equipo de trabajo. == Materialidad de Planeación (MP)== La materialidad para los estados financieros en su conjunto - MP es un parámetro que indica que las incorrecciones por fraude o error (incluidas las omisiones) puedan influir en las decisiones económicas que los usuarios (en su conjunto) toman basándose en las cifras financieras o presupuestales. Por lo tanto se considera como una estimación preliminar del importe que se considerará material al formarse una opinión sobre si los estados financieros o ejecución del presupuesto, se encuentran libres o no de incorrección material, debido a fraude o error. El auditor debe considerar su juicio profesional, soportado por el conocimiento que posee del auditor del sujeto de control, debido a que la estimación del nivel de materialidad requiere de este buen juicio y de tener en cuenta consideraciones tanto cuantitativas como cualitativas de la información obtenida en las pruebas de recorrido. == Selección de la base para la materialidad cuantitativa== En la fase de planeación, el auditor debe obtener los estados financieros en su conjunto o las cifras presupuestales según sea el caso, como insumo para el cálculo de la MP. Antes de decidir aplicar un porcentaje mecánicamente y calcular la materialidad cuantitativa. El auditor deberá evaluar cuál será la base que lo llevará a tomar la decisión para dicho cálculo, esta debe estar relacionada con la naturaleza del sujeto de control, su objeto social, entre otros aspectos. “Como ejemplos de referencias que pueden resultar adecuadas, dependiendo de las circunstancias de la entidad, se incluyen las categorías de los resultados que figuran en los estados financieros, tales como el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto y los gastos totales, así como el patrimonio neto total o el activo neto. El beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas se utiliza a menudo para organizaciones con fines de lucro. Cuando el beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas es volátil, pueden ser adecuadas otras referencias, tales como el margen bruto o los ingresos ordinarios totales”. ISSAI.1320.A4. En la siguiente tabla se presentan las bases posibles y los rangos o porcentajes que más se utilizan para estos propósitos: ^ Bases ^ Porcentajes ^ | Utilidad antes de Impuestos | 5-10% | | Ingresos o gastos | 0.5 -3% | | Margen Bruto | 1-2% | | Patrimonio | 1-5% | | Activos | 0.5 -3% | *La definición de estas bases corresponderá a las del marco de información financiera pertinente. Debido a que el presupuesto se refiere a los gastos e ingresos, en esta materia, el auditor podrá elegir entre las siguientes bases: * Programación de ingresos: Corresponde al presupuesto definitivo, es decir el presupuesto inicial incluyendo las modificaciones presupuestales efectuadas de conformidad con las normas legales. * Programación de Gastos: Corresponde a las apropiaciones inicialmente aprobadas en el presupuesto incluyendo las modificaciones presupuestales efectuadas de conformidad con las normas legales. * Ejecución de Ingresos: Corresponde a la causación de los actos administrativos de reconocimiento del derecho o de la obligación, derivados del hecho económico que los produjo. * Ejecución de Gastos: Corresponde al total de los compromisos perfeccionados que se hayan adquirido de conformidad con las normas legales en lo transcurrido de la vigencia. ^ Bases ^ Porcentajes ^ | Ingresos programados | 0.25% al 3% | | Gastos programados | ::: | | Ingresos ejecutados | ::: | | Gastos ejecutados | ::: | ==Selección del porcentaje en la materialidad cuantitativa== La determinación de un porcentaje a aplicar a una referencia elegida implica la aplicación del juicio profesional. No obstante, el auditor podrá elegir el porcentaje con base en los siguientes criterios: * Opinión sobre las cifras financieras de la auditoría anterior. * Calificación del control interno de la auditoría anterior. * Fenecimiento de la cuenta de la vigencia anterior. * Calificación total del riesgo combinado del macroproceso financiero vigencia auditada. * Calificación total del diseño de control del macroproceso financiero vigencia auditada. Dependiendo del nivel de alerta identificado en el resultado de los aspectos anteriores, se ha asignado una calificación así: ^ Asignación de puntos según la alerta |||||||||| ^ Opinión estados financieros auditoría anterior ^^ Calificación Control Interno auditoría anterior ^^ Fenecimiento de la cuenta vigencia anterior ^^ Riesgo combinado vigencia auditada ^^ Diseño del control vigencia auditada ^^ | Negativa o abstención | 3 | Deficiente | 3 | No fenecida | 3 | Alto | 3 | Inadecuado o inexistente | 3 | | Con salvedades | 2 | Con deficiencias | | | 2 | Medio | 2 | Parcialmente adecuado | 2 | | Sin salvedades | 1 | Eficiente | 1 | Fenecida | 1 | Bajo | 1 | Adecuado | 1 | Teniendo en cuenta lo anterior, se han establecido rangos más cortos de porcentajes así: ^ ^ Selecciona el rango según la base y los puntos ||||| ^ Puntos totales ^ Activo ^ Patrimonio ^ Ingresos o gastos ^ Margen bruto ^ Utilidad antes de impuestos ^ | Entre < =15 y > = 12 | Entre> =0,5% y < =1% | Entre> = 1% y < = 2,5% | Entre> = 0,5% y < = 1% | Entre> =1% y < =1,5% | Entre > = 5% y < = 6,5% | | Entre < 12 y > = 8 | Entre >1% y < =2% | Entre > 2,5% y < = 4% | Entre > 1% y < = 2% | Entre >1,5% y <2% | Entre > 6,5% y < = 8% | | Entre < 8 y > = 5 | Entre >2% y < =3% | Entre > 4% y < = 5% | Entre >2% y < =3% | Igual al 2% | Entre > 8% y < = 10% | Entre más alto es el porcentaje, mayor será la materialidad determinada esto puede ser útil cuando la entidad dispone de un control interno eficiente, y no existe tanta probabilidad de que los riesgos puedan materializarse. Por el contrario si el control interno no es fuerte y el auditor interpreta que hay posibilidad de que los riesgos puedan materializarse, podría utilizar un porcentaje menor. El Formato {{ :operativo:ope_p01_f24_calculo_de_la_materialidad.xlsx |OPE P01 F24 Cálculo de materialidad }} dispone fórmulas automáticas y la posibilidad seleccionar entre listas, con el fin de facilitar la aplicación de esta metodología. Para fines presupuestales los porcentajes se ubican entre 0.25% y 3% para cualquiera de las bases posibles, en este caso los criterios que tenga en cuenta el auditor pueden ser los siguientes: * Existencia de hallazgos presupuestales significativos en auditorías anteriores. * Fenecimiento de la cuenta de la vigencia anterior. * Calificación total del riesgo combinado del macroproceso presupuestal vigencia auditada. * Calificación total del diseño de control del macroproceso presupuestal vigencia auditada. Los niveles de alerta son los siguientes: ^ Asignación de puntos según la alerta |||||||| ^ Existencia de hallazgos vigencias anteriores ^ ^ Fenecimiento de la cuenta vigencia anterior ^ ^ Riesgo combinado vigencia auditada ^ ^ Diseño del control vigencia auditada ^ ^ | Fiscales | 3 | No fenecida | 3 | Alto | 3 | Inadecuado o inexistente | 3 | | Disciplinarios | 2 | | 2 | Medio | 2 | Parcialmente adecuado | 2 | | Administrativos | 1 | Fenecida | 1 | Bajo | 1 | Adecuado | 1 | Los rangos a seleccionar son: ^ Puntos totales ^ Ra ngo ^ | Entre < = 12 y > = 9 | Nivel 1 Entre> = 025% y < = 1,17% | | Entre < 9 y > = 6 | Nivel 2 Entre > 1,17% y < = 2,08% | | Entre < 6 y > = 4 | Nivel 3 Entre > 2,08% y < = 3% | En caso de que el auditor considere que existe algún otro elemento significativo que le pueda influenciar en su juicio, podrá documentarlo en el formato y escoger el porcentaje más adecuado. ==Error Tolerable (ET)== El Error Tolerable es la aplicación de la materialidad de planeación (MP) a nivel de cuenta o saldo individual. Planificar la auditoria solo para detectar incorrecciones materiales de forma individual pasa por alto el hecho de que las incorrecciones individuales inmateriales pueden causar en conjunto que los estados financieros sean presentados incorrectamente en forma material, y no deja margen para posibles incorrecciones no detectadas. El error tolerable (ET) se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de incorrecciones no corregidas y no detectadas exceda la materialidad de planeación (MP). En la medida que se incremente la MP y/o el ET, aumenta el tamaño de las incorrecciones que puedan pasar sin ser detectadas. Por esta razón, el ET es la mejor estimación del importe de las posibles incorrecciones no detectadas que se considerarán al alcanzar la conclusión en el Resumen de diferencias (RD) respecto de si los estados financieros están presentados de conformidad con el marco de referencia. Para efectos de la CGR se ha considerado la aplicación de un ET del 50% o 75% de la MP Para determinar qué porcentaje utilizar se analizarán, entre otros aspectos: * Las expectativas acerca de incorrecciones (Conocimiento de la Entidad, auditorías anteriores). * El conocimiento de la entidad. * Los antecedentes de la entidad en auditorias anteriores. * La evaluación de los riesgos (Matriz de Riesgos y Controles). * Los resultados de la evaluación control interno de la entidad y el efecto e sobre los estados financieros. ==Resumen de Diferencia (RD)== El umbral para el resumen de diferencias (RD), es un valor por debajo del cual no se acumularían las incorrecciones puesto que se espera que la acumulación de tales valores claramente no tenga un efecto material sobre los estados financieros. Significa que los montos por debajo del valor para el resumen de diferencias (RD), evaluados por cualquier criterio ya sea tamaño, naturaleza o circunstancias, son claramente inmateriales y en el acumulado tales importes no serían considerados en la evaluación general de las incorrecciones. El RD se calcula aplicando los siguientes porcentajes: Procedimiento a utilizar Determination del RD Cuando el ET se ha establecido al 50% de la MP 5% de la MP Cuando el ET se ha establecido al 75% de la MP 3% de la MP Acumular las incorrecciones por encima de este umbral no constituye una camisa de fuerza, pues es posible que el auditor considere significativos valores inferiores debido a las circunstancias en que se presenten o algún otro criterio de juicio profesional. ==Materialidad cualitativa== La materialidad también incluye una visión cualitativa, pues aunque no sean materiales cuantitativamente, algunos tipos de incorrecciones o irregularidades podrían tener un impacto material en las cifras financieras o merecer ser mencionados en los mismos. Por ello se incluyen dos elementos adicionales a la materialidad cuantitativa, según su naturaleza: * **Aspectos relacionados con clasificación, revelación o presentación:** Un elemento de los estados financieros o cifras financieras puede llegar a ser de impacto material si afecta en su clasificación, revelación o presentación subtotales, partidas o ratios claves a juicio del auditor. Por ejemplo, una clasificación errada de gastos en vez de ingresos, de manera que un déficit real aparece presentado como superávit en los estados financieros. * **Aspectos relacionados con circunstancias:** Aquellos que pudieran alterar la impresión dada a los usuarios. Por ejemplo, el auditor tiene en cuenta el riesgo de fraude valorado en una escala alta, o el riesgo de algún incumplimiento legal especifico, incumplimiento de políticas que pueden llegar a afectar las cifras de períodos futuros, entre otros. Los anteriores aspectos cualitativos deben ser documentados en el formato {{ :operativo:ope_p01_f24_calculo_de_la_materialidad.xlsx |OPE P01 F24 Cálculo de materialidad }}. ==Revisión de la materialidad a medida que la auditoría avanza== El auditor revisará la materialidad tanto para las cifras financieras como para las cifras presupuestales (Materialidad de Planeación) y, en su caso, el nivel o los niveles de materialidad para determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente. Si el auditor concluye que es adecuada una materialidad inferior a la determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar), determinará si es necesario revisar la materialidad para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados. ==008-Memorando de estrategia de auditoria (NIA 300)== Culminados los pasos de planeaciòn, organice una reunión con el equipo de trabajo para definir la estrategia de auditoria, considere tratar los siguientes temas: a.) Materialidad y saldos de cuentas significativas. b.) Fechas clave, programación de visitas (interina y final) y disponibilidad de personal del cliente. c.) Nuevos asuntos de integridad de la gestión, empresa en funcionamiento, litigio, etc. d.) Cambios en las operaciones comerciales y/o situación financiera, productos, sistemas, leyes y regulaciones de la industria, entorno empresarial, las normas contables utilizadas y el personal. e.) Susceptibilidad de los estados financieros al fraude. f.) Riesgos importantes que puedan afectar la estrategia de auditoria. g.) Respuestas de auditoría apropiados a los riesgos identificados. h.) Considerar la necesidad de un experto. i.) Asuntos a considerar de la revisión analítica inicial. j.) Programación de reuniones con miembros clave de la Compañía. k.) Complejidad ambiente IT. l.) Operaciones con vinculados. m.) Funciones del equipo de auditoría, programación y revisión de archivos. n.) Experiencias del año anterior. o.) Presupuesto de horas del proyecto. ==009-Reuniones con miembros claves del cliente== Realice reuniones de planeación con los miembros claves de la compañía, considere tratar los siguientes temas: a.)Resultados financieros a la fecha. b.)Cambios desde la última auditoría: Productos, Sistemas, Entorno de negocios, Financiamiento, estructura, funcionarios, Otros c.)Nuevas normas contables o Cambios /NIIF. d.)Riesgo de Fraude : perpetrado, sospecha , denuncias, fraude financiero, otro. e.)Existen medidas que contengan el fraude (código de ética, controles, auditoria interna, etc). f.)Leyes y regulaciones que impacten los objetivos de la Compañía. g.)Principales objetivos y estrategias de la Compañía para el año. h.)Principales riesgos externos e internos considerados como amenazas. i.)Informes utilizados para su gestión. j.)Transacciones con partes relacionadas. k.)Definir fechas de visitas de auditoria y entrega de informes. =====7.3 EJECUCION (NIA 500)===== === 7.3.A-Efectivo y equivalentes === ==001-Procedimientos primordiales Efectivo== a.) Confronte los saldos de módulos de bancos o aplicativos contra los saldos contables. b.) Confronte los saldos de efectivo con periodos anteriores e identifique fluctuaciones significativas. c.) Identifique partidas inusuales en el efectivo. d.) Verifique que el saldo de efectivo esta a valor de realización. e.) Indague la existencia de efectivo restringido y su correspondiente revelación en los estados financieros. f.) Examine la correcta aplicación de recibos de caja y comprobantes de egreso. g.) Investigue demoras en consignaciones al banco de recaudos en efectivo registrados en recibos de caja. h.) Examine facturas por ventas en efectivo y su adecuado registro contable. i.) Seleccione comprobantes de egreso por cheques o trasferencias electrónicas (de acuerdo a alcance definido) y verifique documentos soporte, fecha de registro, beneficiario, valor y registro contable. En caso de soportes en fotocopia investigar duplicidad en pagos con documento original y también con copia. j.) Indagar la existencia de: ajustes contables inusuales, anulación de facturas por ventas en efectivo, recibos de caja no aplicados, pagos a la orden de una empresa o persona distinta del proveedor, cheques no retirados por proveedores. k.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Conciliaciones bancarias== a.) Solicite todas las conciliaciones de bancos. b.) Verifique la conciliación individual por cada cuenta bancaria {{ :operativo:ope_p01_f4_conciliacion_bancaria.xlsx|OPE P01 F4 Conciliacion Bancaria}}. c.) Compruebe la información de la conciliación contra extracto bancario y libros contables. d.) Verifique que la cuenta bancaria esté a nombre de la Compañía. e.) Examine las principales partidas conciliatorias por montos, antigüedad, valores redondos, montos repetidos, conceptos inusuales. f.) Para cuentas en moneda extranjera verifique la correcta valuación. g.) Compruebe que los sobregiros contables se reclasifiquen al pasivo. h.) Confronte los saldos de módulos de bancos o aplicativos contra los saldos contables. i.) Verifique la oportuna preparación de la conciliación bancaria. j.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==003-Confirmación de bancos== a.) Obtenga la relación completa de las cuentas bancarias. b.) Prepare cartas de confirmación de todos los bancos incluyendo cuentas canceladas, saldos activos y pasivos. {{ :operativo:ope_p01_f5_confirmacion_de_bancos.docx|OPE P01 F5 Confirmacion de Bancos}},{{ :operativo:ope_p01_f6_confirmacion_proveedores_del_exterior.docx|OPE P01 F6 Confirmacion Proveedores del Exterior}}. c.) Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. d.) Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==004-Seguimiento confirmación de bancos== a.) Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. b.) Identifique en las respuestas de los bancos: partidas contingentes, impuestos, restricciones de efectivo, garantías, sobregiros, intereses pagados y generados, etc. c). Verifique si las firmas autorizadas en bancos correspondan a personal activo de la compañía. d.) Examine los saldos confirmados por la entidad contra los saldos contables. e.) Indague por las diferencias presentadas entre las respuestas de los bancos en comparación con los saldos en contabilidad y solicite su justificación. f.) Realice procedimientos de auditoria alternos para confirmaciones sin respuesta. g.) Archive las respuestas obtenidas en los papeles de trabajo. h.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==005-Arqueo de caja== a.) Indague con el tesorero o contador el valor fijo autorizado de la caja. b.) Proceda a contar el dinero en presencia del personal responsable de su custodia {{ :operativo:ope_p01_f7_arqueo-de-caja.xlsx |OPE P01 F7 Arqueo de Caja}}. c.) Relacione el dinero contado en un formato de arqueo, discriminándolo por tipo de moneda y denominación. d.) Verifique la existencia de recibos de caja provisionales o facturas que soporten el dinero faltante. e.) Sume los valores soportados en el punto anterior con el efectivo contado, el resultado debe ser el monto fijo del primer punto. f.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==006-Corte de efectivo== a.)Seleccione documentos con un intervalo temporal anterior y posterior a la fecha de cierre, comprobando cobros, pagos y transferencias entre cuentas. Verifique su documentación soporte y su inclusión en los extractos, las conciliaciones y registros contables. b.) Revise transacciones posteriores: Verificar si los pagos importantes, registrados por el banco, en el período inmediatamente posterior al cierre del ejercicio, corresponden a gastos o compras del ejercicio o estaban provistos o registrados como cuentas a pagar por la entidad. c.) Verifique el número consecutivo de comprobantes contables que afectan las cuentas de efectivo e investigar saltos por números faltantes. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.B-Inversiones=== ==001-Procedimientos primordiales Inversiones== a.) Confronte los saldos de módulos de inversiones o aplicativos contra los saldos contables. b.) Confronte los saldos de inversiones con periodos anteriores e investigue fluctuaciones significativas inesperadas. c.) Revise si existe restricciones, gravámenes y otras garantías sobre inversiones. d.) Indague sobre compromisos futuros de adquisición de nuevas inversiones. e.) Verifique transacciones de inversiones insólitas. f). Determinar si las inversiones están clasificadas apropiadamente como activos corriente o no corriente. g.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Arqueo de inversiones== a.) Obtenga relación detallada de los saldos de inversiones. b.) Efectue arqueo de títulos de inversiones. c.) Observe que los títulos se conservan en caja fuerte y es restringido. d.) Verifique que la inversión esté a nombre de la compañía, en caso contrario verifique el endoso respectivo y/o poder . e.) Indague sobre inversiones entregadas en garantía y solicite la respectiva documentación soporte. f.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==003-Adiciones y retiros de inversiones== 1.) Para adiciones de inversiones, seleccione las partidas mas representativas y verifique: a.) Están justificadas con facturas u otros documentos soportes que demuestran que la entidad es titular de la inversión. b). Los criterios de valoración empleados cumplen con las NIIF. c). Los pagos de la inversión esta justificada con transacciones de efectivo. 2.) Para retiros de inversiones, seleccione las partidas mas representativas y verifique: a.) Los registros contables reflejan adecuadamente las operaciones de venta de inversiones. b.) Los registros de tesorería que demuestren el ingreso de efectivo o demas documentos soportes. c.) El adecuado devengado de los impuestos aplicables. 3.) Compruebe el correcto registro contable de las operaciones de adiciones y retiros de inversiones. 4.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==004-Valoración de inversiones== a.) Compare el valor de mercado de cada inversión respecto al periodo anterior. b.) Verifique la razonabilidad de ingresos por intereses y dividendos. c.) Determine el adecuado registro contable de pérdidas por declive en precios de mercado de inversiones. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==005-Confirmación de inversiones== a.) Para depósitos en entidades financieras o créditos en empresas sin emisión de títulos, proceda a realizar la respectiva carta de confirmación {{ :operativo:ope_p01_f8_formato_confirmacion_inversiones.docx|OPE P01 F8 Formato Confirmacion Inversiones}}. b.) Prepare cartas de confirmación. c.) Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. d.) Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==006-Seguimiento confirmación de inversiones== a.) Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. b.) Identifique en las respuestas diferencias respecto al saldo contable. c.) Examine los saldos confirmados por la entidad contra los saldos contables. d.) Indague por las diferencias presentadas entre las respuestas en comparación con los saldos en contabilidad y solicite su justificación. e.)Realice procedimientos de auditoria alternos para confirmaciones sin respuesta. f.) Archive las respuestas obtenidas en los papeles de trabajo. g.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.C-Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar=== ==001-Procedimientos primordiales Deudores== a.) Compruebe que las cuentas por cobrar se presentan a su valor de realización neto cobrable. b.) Indague la existencia de restricción o garantía sobre las cuentas por cobrar. c.) Verifique la adecuada clasificacion en los estados financieros de las cuentas por cobrar. d.) Compruebe la exactitud de la conciliación del módulo de cartera versus el módulo de contabilidad e indague sobre partidas conciliatorias inusuales por su naturaleza, antigüedad, etc. e.) Compare el valor de devoluciones respecto al total de ventas e indague sobre porcentajes significativos. f.) Compruebe la correcta facturación de productos respecto a precios autorizados. g.) Verifique la existencia de artículos entregados no facturados. h.) Determine la existencia de ventas con condiciones diferentes y comprobar si corresponden a transacciones de financiación. i.) Verifique precios o descuentos inusuales. j.) Considerar la obligación de registrar reservas o estimaciones correspondientes a devoluciones, garantías, descuentos, etc. k.) Evalue la suficiencia de las estimaciones de descuentos, devoluciones, garantías y otros semejantes. l.) Verifique que los descuentos otorgados a acreedores fueron reconocidos como menor valor de la cuenta por cobrar y el ingreso. m.) Para cuentas en moneda extranjera verifique la correcta valuación y su efecto contable por diferencia en cambio. n.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Deterioro de cartera== a.) Calcule los días de rotación de cartera- b.) Solicite un informe de cartera por edades y verifique la recuperación de las partidas que superen los días de rotación de cartera. Tenga presente las prácticas y políticas de cobranza de la Compañía. c.) En los deudores con antiguedad superior a los dias de rotación de cartera o politicas de negociación de la Compañia, determine si existe evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar, indagando sobre: dificultades financieras del deudor, incumplimientos o moras en acuerdos de pagos, alta probabilidad que el deudor entre en quiebra o reorganización financiera. d.) Calcule el valor de la provisión por deterioro de cartera y evalúe si la provisión es suficiente y cubre la totalidad de la cartera incobrable. e.) Verifique las partidas castigadas durante el periodo. f.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==003-Confirmación de deudores== a.) Obtenga la relación completa de deudores detallado por tercero. b.) Realice una muestra de deudores por monto significativo, antigüedad, saldos inusuales, etc. c.) Prepare cartas de confirmación {{ :operativo:ope_p01_f9_carta_de_confirmacion_cerrada_a_clientes.docx|OPE P01 F9 Carta de Confirmacion Cerrada a Clientes}},{{ :operativo:ope_p01_f10_carta_de_confirmacion_abierta_a_clientes.docx |OPE P01 F10 Carta de Confirmacion Abierta a Clientes}}. d.) Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. e.) Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==004-Seguimiento confirmación de deudores== a.) Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. b.) Indague por las diferencias presentadas entre las respuestas y saldos en contabilidad y solicite su justificación. c.) Realice procedimientos de auditoria alternos para confirmaciones sin respuesta. d.) Archive las respuestas obtenidas en los papeles de trabajo. e.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==005-Corte de documentos deudores== a. Seleccione documentos con un intervalo temporal anterior y posterior a la fecha de cierre, comprobando facturas, notas contables, recibos de caja, devoluciones. b. Verifique su documentación soporte y su inclusión en los registros contables. c. Investique la anulación de facturas o recibos de caja en periodos posteriores. d. Verifique el número consecutivo de comprobantes contables que afectan las cuentas de efectivo e investigar saltos por números faltantes. e. Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.D-Inventarios=== ==001-Procedimientos primordiales de inventarios== a. Calcule la rotación de inventarios y compare contra periodos anteriores, identifique e indague flutuaciones significativas o inusuales. b. Seleccione los principales items de inventario y analise la coherencia de cantidades compradas versus cantidades vendidas (consumidas) y versus cantidades en existencia. c. Compare márgenes brutos del periodo versus periodos anteriores. d. Solicite los saldos del kardex del inventario y comparelos con saldos contables. e. Detecte e indague sobre partidas insólitas en las cuentas de materias primas, producción en proceso y artículos terminados. f. Identifique piezas de repuesto y equipo de mantenimiento registrados como inventarios, con antiguedad superior a un año y considere si deben ser clasificadas como propiedades, planta y equipo. g. Cruce las fechas de despachos de mercancía y las facturas e identifique tiempos inusuales. h. Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Confirmación de inventarios en poder de terceros== a. Obtenga la relación completa de inventarios en poder de terceros . b. Realice una muestra de terceros por monto significativo, antigüedad, saldos inusuales, etc. c. Prepare cartas de confirmación {{ :operativo:ope_p01_f11_cartas_de_confirmacion_de_inventarios.docx |OPE P01 F11 Cartas de Confirmacion de Inventarios}}. d. Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. f. Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==003-Seguimiento a confirmación de inventarios== a. Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. b. Indague por las diferencias presentadas entre las respuestas y saldos en contabilidad y solicite su justificación. c. Realice procedimientos de auditoria alternos para confirmaciones sin respuesta. d. Archive las respuestas obtenidas en los papeles de trabajo. f. Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==004-Valuación de inventarios== 1. Compruebe que los inventarios están valuados al costo o mercado (el más bajo). 2. Revise que el método de valuación o costeo esta acorde a la política contable del cliente . 3. Verifique el costo de inventarios y asegúrese que no incluye: a) Importes por desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción, b) Costos de almacenamiento no incurridos en el proceso productivo, c) Costos indirectos de administración, d) Costos de venta. 4. Seleccione items significativos de materias primas, en producción, en proceso, e inventario de productos terminados y compruebe los costos unitarios contra facturas de compras. 5. Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==005-Inventarios obsoletos, dañados o baja rotación== a.) Identifique la existencia de inventarios obsoletos, dañados o de baja rotación por medio de la observacion de la toma fisica de inventarios y un analisis estadisticos de consumo y ventas por productos. b.) Verifique que los inventarios de poco movimiento, obsoletas y defectuosas se han reducido a su valor neto de realización y reconocido la perdida por deterioro. c.) Calcule la reserva necesaria para inventarios obsoletos y de lento movimiento y determine exceso o defecto en la provisión. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==006-Toma física de inventarios== a.) Recorra los almacenes y la planta, observando que los materiales y productos a contar estan debidamente ordenados (señalización ubicaciones, items agrupados, etc). b.) Compruebe que fue identificado los inventarios obsoletos, dañados o de lento movimiento. c.) Verifique la suspension de entregas y recepción durante la toma del inventario. d.) Obtenga las instrucciones de la toma fisica y compruebe que son conocidas por el personal que participa en el conteo. e.) Revise el adecuado control de las tarjetas de conteo. f.) Compruebe que se excluyen del proceso de conteo los bienes no considerados inventarios. g.) Seleccione del kardex de inventarios (reporte detallado de inventario valorizado) los items de mayor valor individual, mayor valor total, etc. h.) Seleccione items de inventarios desde el piso (lugar fisico) especialmente aquellos sin rotular, en espacios apartados, en ultimo lugar, paquetes reseñados. i.) Realice un conteo de auditoria independiente de los items seleccionados. j.) Compare los resultados del conteo de auditoria con el conteo consolidado del cliente. k.) En caso de existir diferencias entre el conteo del cliente versus el conteo de auditoria, realice un conteo en conjunto con el cliente. l.) Solicite los ajustes contables por inventario faltante o sobrante identificado en la toma fisica. m.) Indague sobre los ajustes mas significativos e insolitos. n.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==007-Corte de documentos== a.) Seleccione documentos que tengan efecto contable en inventarios (entradas y salidas) con un intervalo temporal anterior y posterior a la fecha de cierre. b.) Verifique su documentación soporte y su inclusión en los registros contables. c.) Investique la anulación de documentos de entradas y salidas de inventarios en periodos posteriores. d.) Verifique el número consecutivo de comprobantes contables que afectan las cuentas de inventarios e investigar saltos por números faltantes. e.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.E-Propiedades, planta y equipo=== ==001-Procedimientos primordiales de PPE== a.) Determine si existen gastos por reparaciones, mantenimiento, honorarios legales, aranceles, etc. que deben capitalirzarse como activo de propiedad, planta y equipo. b.) Verifique los contratos de arrendamiento de activos y determine su adecuada clasificación como operativos o financiero. c.) Compruebe la exactitud de la conciliación del módulo de propiedad planta y equipos versus el módulo de contabilidad e indague sobre partidas conciliatorias inusuales por su naturaleza, antigüedad, etc. d.) Investigue la existencia de restricciones, gravámenes, hipotecas y otras garantías sobre propiedades, plantas y equipos. e.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Revisión de adiciones y retiros== a. Solicite un listado detallado del movimiento de activos e identifique las adiciones y retiros al costo. b. Seleccione las adiciones y retiros de mayor valor. c. Verifique los documentos soportes (factura,contratos,etc) de cada adicion o retiro seleccionado. d. Compruebe que no estan capitalizando costos o gastos, no relacionados con el activo. e. Verifique la adecuada clasificación del activo. f. Realice inspeccion física a los activos adquiridos . g. En los retiros verifique los cálculos de las ganancias y pérdidas resultantes, tambien compruebe que los registros contables de depreciación acumulada se hayan eliminado. h. Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==003-Calculo global de depreciación== a.) Realice un cálculo global del gasto y costo de depreciación de todos los activos ((Costo-valor residual = Importe depreciable) / años de vida util), {{ :operativo:ope_p01_f12_calculo_depreciacion_ppye.xlsx|OPE P01 F12 Calculo Depreciacion PPyE}}. b.) Compare el resultado del calculo global con los registros contables e indague sobre diferencias significativas. c.) Identifique piezas de repuesto de propiedades, planta y equipo que tengan patrones significativamente diferentes de consumo que deben ser depreciados por separado a lo largo de su vida útil. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==004-Deterioro propiedad planta y equipos== a.) Verifique si el valor en libros de los activos netos es superior al valor recuperable de lo contrario calcule y determine la perdida por deterioro. b.) Evalúe el procedimiento de la compañía para determinar la perdida por deterioro de propiedades planta y equipo. c.) Verifique la existencia de indicios de deterioro de propiedades planta y equipo por obsolecencia, deterioro fisico, disminucion del valor de mercardo del activo, etc. d.) Determine si la reducción del valor del activo por reconocimiento de deterioro impacta significativamente su vida útil restante, el método de depreciación y su valor residual. e.) Evalue si los indicios de deterioro ya no existen o pueden haber disminuido y determine si deben revertir total o parcial la perdida por deterioro. f.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==005-Confirmación compañías de seguros== a.) Obtenga la relación completa de las compañias de seguros contratadas por la Compañia. b.) Prepare cartas de confirmación. d.) Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. e.) Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==006-Seguimiento confirmación de seguros== a.) Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. b.) Indague por las diferencias en cobertura de las polizas presentadas entre las respuestas y saldos de los activos asegurados {{ :operativo:ope_p01_f14calculo_cobertura_de_seguros.xlsx|OPE P01 F14 Calculo Cobertura de Seguros}} y solicite su justificación. c.) Archive las respuestas obtenidas en los papeles de trabajo. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.F-Activos Intangibles y Cargos Diferidos=== ==001-Procedimientos primordiales Intangibles/Diferidos== a.) Compare los saldos de las cuentas con periodos anteriores e indague por cambios inesperados. b.) Examine las cuentas de gastos e identifique cargos que deben ser clasificados como activos intangibles. c.) Identifique partidas de activos intagibles que deben ser clasificadas como gastos. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Adiciones y retiros== a.) Determine si las bases del registro contable de adiciones y retiros son correctas. b.) Examine facturas, autorizaciones, contratos, convenios y otra evidencia en respaldo de las adiciones y retiros de intangibles. c.) Verifique la existencia de retiros no contabilizados. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==003-Calculo global de amortización== a.) Verifique los cálculos de la amortización de activos intangibles y determine si el metodo y vidas útiles son apropiados. Revise que son consistentes con los aplicados en periodos anteriores. b.) Realice un cálculo global de amortización y comparelo con los registros contables, e investigue diferencias siginificativas. c.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==004-Deterioro de activos intangibles== a.) Determine si es requerido castigos para reflejar el deterioro de los saldos contables de activos intangibles. b.) Determine si la reducción del valor del activo por reconocimiento de deterioro impacta significativamente su vida útil restante, el método de amortización y su valor residual. c.) Evalue si los indicios de deterioro ya no existen o pueden haber disminuido y determine si deben revertir total o parcial la perdida por deterioro. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.G-Prestamos bancarios=== ==001-Procedimientos primordiales Prestamos Bancarios== a.) Compare los saldos de las cuentas con periodos anteriores e indague por cambios inesperados. b.) Verifique la entrada del efectivo en el extracto bancario. c.) Revise el adecuado registro contable de la clasificación como documentos por pagar, deudas a largo plazo o corto plazo. d.) Realice un calculo global de la razonabilidad del gasto por intereses. e.) Verifique que el saldo contable corresponde al costo amortizado. f.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Inspección de contratos== a.) Verifique los soportes de prestamos bancarios como pagarés, contratos y otros documentos. b.) Determine: entidad financiera, duración del préstamo, tipo de interés, importe y vencimiento de las cuotas, fecha del contrato, fecha de vencimiento, restricciones y garantias. c.) Revisar los convenios de refinanciamiento de la deuda a largo plazo para determinar sus efectos sobre la clasificación y/o revelaciones en el balance general. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==003-Confirmación de prestamos bancarios== a.) Obtenga la relación completa de prestamos bancarios detallado por tercero. b.) Prepare cartas de confirmación {{ :operativo:ope_p01_f15confimacion_obligaciones_financieras.docx|OPE P01 F15 Confimacion Obligaciones Financieras}}. c.) Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. d.) Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==004-Seguimiento confirmación de prestamos bancarios== a.) Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. b.) Indague por las diferencias presentadas entre las respuestas y saldos en contabilidad y solicite su justificación. c.) Realice procedimientos de auditoria alternos para confirmaciones sin respuesta. d.) Archive las respuestas obtenidas en los papeles de trabajo. e.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.H-Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar=== ==001-Procedimientos primordiales Cuentas por pagar== a.) Verifique la adecuada clasificacion en los estados financieros de las cuentas por pagar. b.) Revise las cuentas por pagar en los registros contables y detecte partidas insólitas. c.) Compruebe la exactitud de la conciliación del módulo de proveedores versus el módulo de contabilidad e indague sobre partidas conciliatorias inusuales por su naturaleza, antigüedad, etc. d.) Determine la existencia de compras con condiciones diferentes al mercado y comprobar si corresponden a transacciones de financiación. e.) Compruebe que las cuentas por pagar se presentan a su valor de realización neto cobrable. f.) Para cuentas en moneda extranjera verifique la correcta valuación y su efecto contable por diferencia en cambio. g.) Verifique en los ingresos diferidos su composición y calculo, determine si la bases de diferimiento son adecuadas. h.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Pasivos no registrados== a.) Seleccione desembolsos de efectivo posteriores a la fecha de corte y verifique en los documentos fisicos la existencia de productos o servicios recibidos durante el periodo auditado y facturados por el acreedor con fechas posteriores e identifique pasivos registrados en periodo incorrecto. b.) Solicite los informes de recepción de documentos fisicos de cuentas por pagar, seleccione por monto relevante y verifique contra documentos fisicos pendientes por pagar e identifique pasivos no registrados. c.) De los documentos fisicos de cuentas por pagar seleccione por monto relevante y verifique que estan incluidos en los registros contables. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==003-Confirmarción de cuentas por pagar== a.) Obtenga la relación detallada por tercero de cuentas por pagar y otras cuentas por pagar . b.) Realice una muestra por monto significativo, antigüedad, saldos inusuales, etc. c.) Prepare cartas de confirmación {{ :operativo:ope_p01_f16_carta-de-confirmacion-abierta-a-proveedores_2_.docx|OPE P01 F16 Carta de Confirmación Abierta a Proveedores}},{{ :operativo:ope_p01_f18supplier_confirmation.docx|OPE P01 F18 Supplier Confirmation}}. d.) Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. e.) Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==004-Seguimiento a la confirmación== a.) Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. b.) Indague por las diferencias presentadas entre las respuestas y saldos en contabilidad y solicite su justificación. c.) Realice procedimientos de auditoria alternos para confirmaciones sin respuesta. d.) Archive las respuestas obtenidas en los papeles de trabajo. e.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==005-Corte de cuentas por pagar== a.) Seleccione documentos con un intervalo temporal anterior y posterior a la fecha de cierre, comprobando facturas, notas contables, desembolsos, devoluciones. b.) Verifique su documentación soporte y su inclusión en los registros contables. c.) Investique la anulación de documentos de cuentas por pagar o desembolsos de efectivo en periodos posteriores. d.) Verifique el número consecutivo de comprobantes contables que afectan las cuentas de efectivo e investigue saltos por números faltantes. e.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.I-Obligaciones por beneficios a los empleados=== ==001-Procedimientos primordiales beneficios empleados== a.) Concilie el saldo del pasivo acumulado por nóminas con valor registrado en nóminas . b.) Identifique y explique cambios anormales en cantidades de empleados y desviaciones significativas en tarifas de remuneracion, comparando las nóminas al principio y fin del periodo. c.) Obtenga relaciòn de empleados retirados y verifique que no esten vigentes en los pagos de nomina y que fueron retirados oportunamente. d.) Investigue los pagos pendientes por cheques no reclamados o transferencias bancarias no efectivas. e.) Compruebe la adecuada periocidad de los pagos extraordinarios, vacaciones, gratificaciones, comisiones, primas, etc. f.) Compruebe la razonabilidad del saldo de las cuentas de: Remuneraciones pendientes de pago, anticipos de remuneraciones, indemnizaciones, consolidación de prestaciones sociales, otros gastos sociales. g.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Prueba de nómina== a.) Obtenga el detalle por tercero de gastos de personal. b.) Seleccione empleados de acuerdo a diferentes criterios como: antiguos, nuevos, salarios altos, salarios bajos y tipos de contrato, etc. c.) Verifique los datos personales del comprobante de nómina respecto al contrato de trabajo. d.) Revise los cálculos de valores devengados, deducciones, retenciones y cantidad neta a pagar. e.) Verifique las horas extras contra reportes de tiempo. f.) Compruebe el pago de nomina abonada en las cuentas bancarias del empleado. g.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.J-Impuesto Diferido=== ==001-Impuestos sobre utilidades== a.) Determine el porcentaje del gasto y las provisiones de impuestos sobre utilidades a pagar respecto a la utilidad antes de impuestos y compare con el año anterior e indague por fluctuaciones inesperadas. b.) Examine la conciliación de la utilidad contable del periodo con la utilidad gravable y asegurese que estan todas las partidas importantes de conciliación. c.) Compruebe el calculo de provisiones por impuestos sobre utilidades del periodo. d.) Determine si existen asuntos tributarios que deban ser provisionados como contingencias impositivas. e.) Compare el saldo en el balance general con el calculo de provision del impuesto por pagar e identifique diferencias no justificadas. f.) Verifique los soportes de pagos de impuestos y devoluciones realizados en el año. g.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. ==002-Impuesto diferido== a.) En la conciliación de la utilidad contable con la utilidad gravable, identifique las diferencias permanentes y temporarias. b.) Compruebe el calculo de provisiones por impuesto diferido del periodo. c.) Determine el deterioro de impuesto diferido activo. d.) Compare el saldo en contabilidad con el calculo de impuesto diferido debito o credito e identifique diferencias no justificadas. e.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. === 7.3.K-Provisiones=== ==001-Procedimientos primordiales Provisiones== a.) Compare los saldos de provisiones y los gastos correspondientes de este periodo respecto al periodo anterior e identifique fluctuaciones inusuales. b.) Identifique provisiones por garantias y verifique: Si las bases de estimación son suficientes, Su antiguedad con las fechas de expiración de las garantias otorgadas, La utilización de las reservas contra las reclamaciones por garantia, El peso porcentual respecto al ingreso y comparelo con el periodo anterior, indague por fluctuaciones insolitas. c.) Lea las actas de reuniones corporativas, contratos y convenios importantes e identifique partidas que deben ser provisionadas. d.) De acuerdo al trabajo realizado concluya. === 7.3.L-Patrimonio=== ==001-Procedimientos primordiales de Patrimonio== a.) Revise el saldo del capital en contabilidad y determine la existencia de partidas o fluctuaciones inusuales e investigue su razonabilidad. b.) Verifique el capital social autorizado y emitido. c.) Examine el libro de certificados de acciones y determine el numero de acciones autorizadas y en circulación. d.) Compruebe la emisión y cancelación de acciones durante el periodo. e.) Verifique documentación soporte de dividendos en acciones. f.) De acuerdo al trabajo realizado concluya. === 7.3.M-Ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos=== ==001-Procedimientos primordiales de Ingresos== a.) Solicite los saldos mensuales de ingresos, establezca la tendencia e indague por fluctuaciones inusuales. b.) Investigue incrementos inesperados de ventas realizadas en las últimas semanas del periodo. c.) Compare las ventas del año con las ventas presupuestadas. d.) Verifique el margen entre ventas y costo de ventas y comparelo con el año anterior, examine las fluctuaciones inusuales. e.) Revise las devoluciones al final del año respecto al comportamiento del resto del año y de años anteriores. f.) Indague por ingresos pendientes por registrar por entrega de productos o servicios prestados sin facturación. g.) Indague por ingresos pasivos por facturación emitida sin productos entregados o servicios prestados. h.) Identifique e indague los ajustes contables significativos de las partidas de ingresos. i.) Examine notas crédito por valores inusuales y emitidas al inicio del periodo siguiente de revisiòn. j.) Verifique el adecaudo calculo de intereses. k.) Seleccione (con el alcance definido por el equipo de trabajo) facturas emitidas durante el periodo bajo revisión y verifique: adecuado registro contable, registro en el periodo correcto, pago de las facturas contra extracto bancario y para facturas pendientes de pago evidenciar la recepción de la factura. l.) De acuerdo al trabajo realizado concluya. === 7.3.N-Costos y Gastos=== ==001-Procedimientos primordiales de Costos/Gastos== a.) Solicite los saldos mensuales de costos y gastos, establezca la tendencia e indague por fluctuaciones inusuales. b.) Compare los costos y gastos del año con las cifras presupuestadas, indague por desviaciones significativas. c.) Verique los gastos por concepto, identifique e indague por conceptos inusuales. d.) De los gastos recurrentes y mensuales (Ejm. arriendos, nomina, servicios publicos, ect) verifique los documentos soportes para un mes y multiplique el valor por los meses del periodo bajo revisión, identique e indague las diferencias significativas. e.) Vincule los gastos con pruebas realizadas en rubros del Estado de Situación Financiera, como: Depreciación/ Propiedades Planta y Equipos, amortizaciones/ Activos Intagibles y Cargos Diferidos, Deterioro de cartera/ Deudores comerciales, Deterioro de Inventarios/ Inventarios, Gastos bancarios/ Prestamos Bancarios, Gastos de nomina/ Obligaciones por beneficios a empleados, Gasto de Impuesto de Renta/ Impuestos, Gastos de provisiones y contingencias/ Provisiones y Contigencias, etc. f.) Identifique e indague los ajustes contables significativos de las partidas de costos y gastos. g.) De acuerdo al trabajo realizado concluya === 7.3.O-Contingencias=== ==001-Procedimientos primordiales Contingencias== a.) Compare los saldos de contingencias y los gastos correspondientes de este periodo respecto al periodo anterior e identifique fluctuaciones inusuales. b.) Verifique el adecuado calculo y registro de contingencias resultantes de litigios, reclamaciones y demandas en proceso. c.) Examine la respuesta a la confirmación de obligaciones financieras y verifique la existencia de pasivos contingentes. d.) Verifique la respuesta de confirmación a abogados y su evaluación de los litigios, reclamaciones y demandas en proceso a la fecha del balance general. e.) Lea las actas de reuniones corporativas, contratos y convenios importantes e identifique partidas que deben ser registradas por contingencias. f.) Evalue las bases de estimaciones de contingencias por parte de la gerencia y determine su razonabilidad. g.) De acuerdo al trabajo realizado concluya. ==002-Cartas de los abogados== a.) Obtenga la relación completa de abogados internos o externos consultados por la Compañia como asesores legales. b.) Prepare cartas a abogados, {{ :operativo:ope_p01_f19_confirmacion_de_abogados.docx|OPE P01 F19 Confirmacion de Abogados}}. c.) Realice el primer envió de confirmaciones y en caso de no obtener respuesta hacer un segundo envio. d.) Archive copia de la comunicación de confirmación en los papeles de trabajo. ==003-Seguimiento confirmación abogados== a.) Obtenga todas las respuestas a las confirmaciones. Aconsejable en fechas cercanas al informe de auditoria. b.) Verifique las respuestas de los abogados e identifique posibles contingencias originadas por por litigios, demandas o gravamenes y evalue su provisión contable o respectiva revelación {{ :operativo:ope_p01_f20_calculo_contingencias_resultado_de_la_confirmacion_abogados.xlsx|OPE P01 F20 Calculo Contingencias Resultado de la Confirmacion Abogados}} c.) Revise las facturas de abogados recibidas despues del fin de año y determine si existen litigios, demandas o contingencias no identificados anteriormente. d.) Concluya de acuerdo al trabajo realizado. =====7.4-FINALIZACION===== ===7.4.A-Procedimientos Finales=== ==001-Cartas de recomendaciones (NIA 260, 265)== a.) Al terminar cada visita de auditoria, genere el reporte de "Hallazgos y Debilidades" en el submodulo de reportes. b.) Discuta las debilidades identificadas con el responsable del area o proceso que genero el hallazgo. c.) Elabore un resumen de los hallazgos y debilidades mas importantes de control interno y prepare una carta de recomendaciones . d.) Entregue la carta de recomendaciones al Gerente de la Compañia. ==002-Otras comunicaciones (NIA 260)== Incluya las comunicaciones realizadas con la Compañia diferentes a la carta de recomencaciones, como: * Memorandos Tecnicos * Plan de Auditoria * Requerimientos de información * Requerimientos regulatorios * Cualquier otra comunicación ==003-Procedimientos analíticos finales (NIA 520.6)== a.) Realice una revisión de cifras comparativas con el periodo anterior e identifique variaciones de los rubros mas significativos (Ingresos, gastos operativos, utilidad o perdida del ejercicio, inventarios, cuentas por cobrar, propiedad planta y equipos, provisiones, etc) y los principales indicadores (margen bruto, margen operativo, etc). b.) Verifique que las variaciones estan explicadas en el trabajo detallado de auditoria y la presentación general de los estados financieros estan acorde a los resultados de auditoría. c.) Asegurese que las variaciones significativas, partidas inusuales y clasificaciones esten explicadas adecuadamente. d.) Compruebe que tiene un entendimiento general de los estados financieros. c.) Evalue si el trabajo realizado proporciona suficiente evidencia que las cifras de los estados financieros son razonables. ==004-Resumen de diferencias no ajustadas (NIA 450)== a.) Genere el reporte de ajustes contables en el submodulo de reportes. b.) Discuta con el responsable del area contable los ajustes y reclasificaciones de auditoria. c.) Compruebe que la entidad registro contablemente los ajustes informados. d.) Verifique si los ajustes y reclasificaciones de auditoría no registradas, individualmente y en su conjunto, tienen un impacto material significativo en: Utilidad antes y despues de impuestos . Saldos de activos corrientes, activos no corrientes, pasivos corrientes, pasivos no corrientes, ingresos, costos y gastos. Resultados de revisiones interinas informados anteriormente. e.) De acuerdo al trabajo de auditoria realizado, concluya si es necesario afectar la opinion de auditoria por el impacto de los ajustes materiales significativos no registrados por la Compañia. ==005-Revelaciones de estados financieros finales== a.) Solicite la versión en borrador de los estados financieros con sus revelaciones. b.) Verifique si la presentación de Estados Financieros y sus revelaciones cumplen con las NIIF aplicables. c.) Compruebe si la información y revelaciones están libres de errores materiales o presentaciones erróneas. ==006-Hechos posteriores (NIA 560)== 1.) Determine si fueron identificados hechos ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría que pueden requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros. Para ello verifique entre otros : Reversion de registros contables significativos. Incremento de pasivos contingentes por litigios o demandas. Nuevos préstamos o garantías otorgadas. Ventas de activos significativos. Ajustes contables inusuales y significativos. Variaciones inusuales en los últimos estados financieros intermedios. Revisar actas de asambleas y Junta Directiva Impacto de incendios o catastrofes. 2.) Determine si fueron identificados hechos ocurridos despues de la fecha del informe de auditoría pero antes de emitir los estados financieros que materialmente pueden afectar los estados financieros y que necesiten ser modificados. Discuta con la administración de la Compañia el modificar los estados financieros y considere: La Compañia si modifica los estados financieros, genere un nuevo informe de auditoria actualizando la fecha hasta la culminación de procedimientos de hechos posteriores. La Compañia no modifica los estados financieros, genere un informe de auditoria con opinion con salvedades o adversa. El informe de auditoria ya fue entregado por la Compañia, notifique a los responsables del gobierno corporativo que no emitan a terceros los estados financieros y el respectivo informe de auditoria. Pero si ya fueron enviados los estados financieros, realice acciones para alertar a terceros que basan sus conclusiones en el informe de auditoria. 3.) Determine si despues de emitidos los estados financieros existian hechos a la fecha del informe de auditoria, que de haberse conocido en esa fecha, habrian causado que el informe de auditoria fuera modificado. Realice: a. Discuta la situación con la administración de la compañia. b. Considere las acciones apropiadas a las circunstancias, asi: Revise de las acciones de la administracion de la Compañia con los terceros que ya tenian los estados financieros y el informe de auditoria, la comunicación de la situación y la emisión de un nuevo informe de los estados financieros corregidos. Verifique las revisiones realizadas por la administracion de la Compañia y la aprobación de los nuevos estados financieros. c. Emita un nuevo informe de auditoria fechado antes de la fecha de aprobación de los estados financieros corregidos. En el informe incluya un parrafo de enfasis haciendo referencia a la nota de los estados financieros que informe más ampliamente la razón de la corrección de los estados financieros previamente emitidos y del informe anterior. d. Realice los procedimientos de auditoría de hechos posteriores hasta la fecha del nuevo informe de auditoria. ==007-Carta de manifestaciones de la Gerencia (NIA 580)== 1. Prepare el borrador de una carta de representaciones adaptada a la Compañia {{ :operativo:ope_p01_f21_manisfestaciones-de-la-gerencia.docx |OPE P01 F21 Modelo carta de manifestaciones de la gerencia}}, con la misma fecha del informe de auditoria para firma de la gerencia de la Compañia. 2. Obtenga carta de representación en original, impresa en papel membreteado de la Compañia y firmada por la Gerencia. ==008-Empresa en marcha (NIA 570)== a.) Considere si durante la ejecución de procedimientos de auditoría y hasta la fecha de la opinión de auditoria, se identificaron condiciones o eventos que indiquen la existencia de dudas materiales de la capacidad de la Compañia para continuar como empresa en marcha en un tiempo inferior a una año desde la fecha de corte de los Estados Financieros auditados. b.) Verifique estos eventos o condiciones en: * Revisión de eventos subsecuentes * Incumplimiento de deudas y préstamos e incapacidad de pago de acreedores * Excesivo financiamiento a corto plazo para financiar activos a largo plazo. * Retiro del apoyo financiero de deudores y otros acreedores * Pérdidas operativas substanciales * Lectura de actas * Cartas de los abogados * Partes vinculadas * Pérdida de un importante mercado, franquicia, licencia * Perdida del proveedor principal * Alta dependecia economica de un solo cliente. * Otros que considere el auditor. c.) Al identificar eventos o condiciones que confirmen la duda significativa de empresa en marcha: Solicite representaciones escritas por parte de la gerencia donde informen sus planes y acciones futuras para subsanar la duda de continuar como empresa en marcha. Revise los planes de la gerencia y sus acciones futuras y evalue la posibilidad que estos planes puedan ser implementados efectivamente. d.) Si la evidencia de auditoría obtenida confirma la duda significativa sobre la capacidad de la compañia de continuar como una empresa en marcha, considere: Revelar esta situación en los estados financiero, incluyendo los planes de mitigación de la gerencia. Evalue el impacto en la opinion de auditoria e incluya un parrafo de enfasis respecto a la capacidad de la Compañia de continuar como empresa en marcha haciendo referencia a la nota explicativa que se incluye en los estados fiancieros. ==009-Estados Financieros== a.) Solicite los estados financieros finales. b.) En el sub modulo de cifras verifique que los saldos significativos estan referenciados con los papeles de trabajo de la auditoría. c.) Revise los ajustes contables materiales hechos solamente para la preparación de los estados financieros (consolidación o reclasificación, etc) , diferentes a los ajustes verificados en los demas procedimientos de auditoría y compruebe su adecuado registro. d.) Verifique las notas contra los estados financieros. e.) Revise que las cifras de los estados financieros estan acorde con el balance de comprobación. f.) Conserve en los papeles de trabajo de auditoría copia de: Estados financieros finales con evidencia de revisión de auditoria. Informe de auditoría firmado. Estados financieros firmados. ==010-Opinión del auditor (NIA 700,701,705,706)== a.) Elabore el informe de auditoria de acuerdo a las normas internacionales de auditoria aplicables, debido que proporcionan un guia detallada sobre el contenido y estructura de los informes de auditoria (Modelos de opiniones del auditor independiente). b.) Verifique si la opinion del informe este acuerdo a: {{:operativo:diagrama_opinion_auditor.png|}} ===7.4.B-Otros procedimientos=== ==001-Partes vinculadas (NIA 550)== a.) Indague la existencia de partes vinculadas que correspondan a: Una entidad o individuo que directa o indirectamente controla o es controlado por, o está bajo un control común de la Compañia Una entidad (o individuo) el cual directa o indirectamente invierte en la Compañia o la Compañia invierte en él, donde el inversionista tiene influencia significativa o control conjunto y se utilice el método de participación patrimonial o consolidación proporcional. Directores, ejecutivos y otras personas que tengan a su cargo una función de gerencia principal de la Compañia Miembro de la familia inmediata de los individuos relacionados en los puntos anteriores Cualquier entidad con la cual la Compañia tenga un contrato administrativo; la Compañia puede ser el que ejecute las funciones de gerente bajo dicho contrato administrativo, o la Compañia puede ser gerenciado por dicha entidad con la cual se mantiene el contrato administrativo b.) Identifique las transacciones entre partes vinculadas y el impacto en los estados financieros. c.) Prepare carta de confirmación de saldos con partes vinculadas {{ :operativo:ope_p01_f22_confirmaciones_casa_matriz.docx|OPE P01 F22 Confirmaciones Casa Matriz}}. d.) Obtenga respuesta a la carta de confirmación de saldos, en caso contrario realice procedimientos alternos de auditoria. e.) Identifique e investigue transacciones inusuales de partes vinculadas que no correspondan a procesos ordinarios del negocio, principalmente aquellas registradas al final del año. f.) De acuerdo al trabajo realizado concluya. ==002-Uso del trabajo de un experto (NIA 620)== a.) Evalúe si es requerido usar el trabajo de un experto en la ejecución del trabajo de auditoria en las siguientes areas: Sistemas de información y tecnologia, Valuaciones de activos realizadas por la Compañía, Transacciones complejas especificas a la industria, Valuaciones actuariales, Otros, b.) En caso de usar un experto, verifique: * Las calificaciones profesionales, * Experiencia en trabajos similares, * Su reputación, * La independencia con el cliente y riesgo de objetividad, * La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo es apropiao para los propositos de la auditoria, * La evidencia de auditoria del experto cumple con los objetivos del trabajo, * Los hallazgos emitidos por el experto son razonables y estan adecuadamente documentados. c.) De acuerdo al trabajo realizado concluya. =====7.5-CONTROL DE CALIDAD (NIA 220.19-21,25)===== ===7.5.A-Procedimientos de control de calidad=== ==001-Aspectos legales y normas tecnicas== a.) ¿Se ha obtenido por escrito la carta del compromiso o contrato de auditoría y cumple con los requisitos de la Norma técnica de Auditoría? b.) ¿Fueron aplicados procedimientos que garanticen la independencia y objetividad del auditor y del respectivo equipo de trabajo de auditoría? c.) ¿Fue documentada la aceptación o continuación del cliente? d.) ¿Fueron archivados? : Estados Financieros de los ultimos dos años Aceptación del nombramiento como auditores Otros actos societarios que se consideren significativos e.) ¿Fueron obtenidos los estados financieros (del periodo auditado) y el informe de gestión, fechados y firmados por todos el Representante Legal y el Contador ? f.) ¿Fue obtenida la Carta de Representaciones de la Gerencia firmadas por la Dirección y la fecha es coincidente con la del informe de auditoría? g.) ¿Fueron revisadas las actas del Consejo Directivo y de las reuniones de la Asamblea de Accionistas u órganos equivalente y se ha cruzado la información relevante con los papeles de trabajo de las áreas implicadas? ==002-Planeación== a.) ¿Fue documentada toda la información de interés permanente para el auditor? b.) ¿Esta documentado correctamente la revisión del sistema de control interno de la Compañia? c.) ¿En el memorando de estrategia de auditoria fue incluido el resultado de la revisión de: leyes y regulaciones, control interno, actas y contratos, revisiones analiticas iniciales, evaluacion de riesgos ? d.) ¿Se cumplio la estrategia de auditoria definida en el Memorando de Estrategia de Auditoria preparado al inicio del trabajo?. En caso contrario ¿fue documentado algun cambio en la estrategia de auditoria? e.) ¿Se trabajado las cifras de importancia relativa, tanto en las fases de planeación y ejecución como en la opinion del auditor? f.) Se han completado los pasos de auditoria en cuanto a: ¿objetivos de auditoría para cada rubro? ¿pruebas a realizar y extensión de las mismas para alcanzar dichos objetivos? ¿asignación de trabajos a los profesionales del equipo de auditoría? ==003-Ejecución y revisión del trabajo== a.) ¿El proyecto de auditoria contiene toda la documentación que afecta al ejercicio auditado? b.) ¿Se comprobo que los saldos iniciales coinciden con los del año anterior para cada uno de los rubros financieros? c.) Con relación a los papeles de trabajo: * ¿están adecuadamente referenciados? * ¿su contenido es claro, completo y conciso? * ¿consta la fuente a partir de la cúal se ha obtenido la información para efectuar cada una de las pruebas? * ¿se indica como se determina el alcance de las pruebas efectuadas? * ¿constan las conclusiones de cada una de las pruebas efectuadas ? * ¿están soportadas dichas conclusiones con la evidencia obtenida para cada rubro? * ¿se indica quíen preparó y revisó cada papel de trabajo, así como la fecha en la cual se efectuó? * ¿se han cerrado adecuadamente todas las hojas de trabajo? * d.) ¿Se han aplicado los procedimientos para la verificación de la aplicación del principio de empresa en marhca, de acuerdo con la Norma técnica de auditoría ? e.) ¿Se ha realizado revisión de hechos posteriores, incluyendo los hechos posteriores a la emisión del informe y anteriores a su entrega, de acuerdo con la Norma técnica de auditoría? f.) ¿Se han archivado, en su caso, las cartas de los asesores legales, fiscales, etc., y se ha considerado el posible efecto de las respuestas en las conclusiones de la auditoría? g.) ¿Se han realizado procedimientos de revisión apropiados en los casos en que confiamos en el trabajo de otros auditores o especialistas? h.) ¿Han sido resueltos satisfactoriamente todas las notas de revisión? ==004-Estados financieros e informes== a.) ¿Se comprobo el cumplimiento de normas legales o estatutarias con efecto en la contabilidad, las cuentas anuales o el informe de gestión, de acuerdo con las Normas técnicas de auditoría aplicables? b.) ¿Se adjunto en los papeles de trabajo una copia del borrador final de los Estados Financieros y se comprobo que concuerdan con las cifras definitivas? c.) ¿Se comprobo que los Estados Financieros contienen la información relevante para su comprensión y que representan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa? d.) ¿Están los Estados Financieros y el informe de gestión firmados por todos los administradores y se indica la fecha en la que han sido formuladas? e.) ¿La presentación del balance de situación, estado de pérdidas y ganancias, variaciones del patrimonio, EFE y son conformes a la Ley y se presentan comparativos de dos ejercicios? f.) ¿La clasificación entre corto y largo plazo se efetúa teniendo en cuenta el plazo previsto (menos y más de un año respectivamente) para el vencimiento, enajenación o cancelación? g.) ¿Se han considerado en el informe de auditoría todos los aspectos significativos detectados y se soporta adecuadamente en los papeles de trabajo la opinión que contiene dicho informe? h.) ¿Se han comentado con la Compañia los ajustes y reclasificaciones? i.) ¿Se ha considerado el efecto en la opnion de auditoría de los ajustes no aceptados por el cliente? j.) ¿Se han considerado en el informe de auditoría todos los aspectos significativos detectados y se soporta adecuadamente en los papeles de trabajo la opinión que contiene dicho informe? k.) ¿Se han comentado con la entidad los ajustes y reclasificaciones? l.) ¿Se han considerado el efecto en la opinion de auditoría de los ajustes no aceptados por el cliente? m.) La opinion de auditoria: * ¿Fue redactada conforme a las normas de auditoría? * ¿contiene los elementos básicos enumerados en las normas? * ¿Es coherente la opinión emitida con el contenido de los párrafos intermedios del informe? * ¿Las salvedades incluidas son significativas de acuerdo con los niveles de importancia relativa ? n.) ¿Se ha verificado que el contenido del informe de gestión cumple con la normatividad aplicable? o.) ¿Se comunicaron los hallagos y debilidades? p.) ¿Fue autorizado el contenido de la carta de representaciones de la gerencia? q.) ¿Se dejo evidencia de la fecha de entrega del informe de auditoría? ==005-Incumplimiento de los principios éticos== Confirme si durante el curso del trabajo de auditoría, se identifico una situación de incumplimiento de los principios de control ético / de calidad tal como se incorpora en el Código de Conducta Profesional del Código de Ética . Describa a continuación los detalles del incumplimiento: a.) Naturaleza del incumplimiento Indique la fecha en que identificó por primera vez el incumplimiento ¿Qué principio ético ha sido transgredido? Indique la fecha y a quién ha notificado el incumplimiento ¿Cuáles son los procedimientos internos establecidos? b.) Cómo se han resuelto estos problemas y se han tomado las medidas apropiadas: Determine el curso de acción apropiado que sea consistente con los principios fundamentales identificados. Calcule las consecuencias de cada posible curso de acción. Si el asunto no se resuelve, consulte con otras personas apropiadas dentro de la firma o busque asesoramiento profesional. c.) Conclusión ¿Qué correcion se ha decidido?: Retirar al individuo del compromiso; capacitar de nuevo al personal, sanciones y sanciones; Despido de la empresa; o Informar al comité disciplinario. ==006-Conclusión Control de Calidad== De acuerdo al trabajo realizado concluya si: a.) La auditoría fue realizada de acuerdo a la estrategia definida en la planeación, b.) El tratamiento de los asuntos surgidos de la ejecución del trabajo fueron correctos , c.) El informe fue realizado de acuerdo con las normas técnicas de auditoría, d.) Los papeles de trabajo respaldan adecuadamente la opinión del auditor. ====== 8. ANEXOS Y REGISTROS ====== * {{:operativo:evaluacion-previa-del-cliente-para-su-aceptacion.docx|OPE P01 F1 Modelo de evaluación previa del cliente y del encargo}} * {{:operativo:modelo_contrato_auditoria.docx|OPE P01 F2 Modelo contrato de auditoría}} * {{:operativo:ope_p01_f3_carta_del_compromiso.docx|OPE P01 F3 Modelo carta de compromiso}} * {{:operativo:ope_p01_f4_conciliacion_bancaria.xlsx|OPE P01 F4 Conciliacion bancaria}} * {{:operativo:ope_p01_f5_confirmacion_de_bancos.docx|OPE P01 F5 Confirmacion de bancos}} * {{:operativo:ope_p01_f6_confirmacion_proveedores_del_exterior.docx|OPE P01 F6 Confirmacion proveedores del exterior}} * {{:operativo:ope_p01_f7_arqueo-de-caja.xlsx|OPÉ P01 F7 Arqueo de caja}} * {{:operativo:ope_p01_f8_formato_confirmacion_inversiones.docx|OPE P01 F8_Formato confirmacion inversiones}} * {{:operativo:ope_p01_f9_carta_de_confirmacion_cerrada_a_clientes.docx|OPE P01 F9 Carta de confirmacion cerrada a clientes}} * {{:operativo:ope_p01_f10_carta_de_confirmacion_abierta_a_clientes.docx|OPE P01 F10 Carta de confirmacion abierta a clientes}} * {{:operativo:ope_p01_f11_cartas_de_confirmacion_de_inventarios.docx|OPE P01 F11 Cartas de confirmacion de inventarios}} * {{:operativo:ope_p01_f12_calculo_depreciacion_ppye.xlsx|OPE P01 F12 Calculo depreciacion ppye}} * {{:operativo:ope_p01_f14calculo_cobertura_de_seguros.xlsx|OPE P01 F14 calculo Cobertura de seguros}} * {{:operativo:ope_p01_f15confimacion_obligaciones_financieras.docx|OPE P01 F15 Confimacion obligaciones financieras}} * {{:operativo:ope_p01_f16_carta-de-confirmacion-abierta-a-proveedores_2_.docx|OPE P01 F16 Carta de confirmacion abierta a proveedores}} * {{:operativo:ope_p01_f18supplier_confirmation.docx|OPE P01 F18 Supplier Confirmation}} * {{:operativo:ope_p01_f19_confirmacion_de_abogados.docx|OPE P01 F19 Confirmacion de abogados}} * {{:operativo:ope_p01_f20_calculo_contingencias_resultado_de_la_confirmacion_abogados.xlsx|OPE P01 F20 Calculo contingencias resultado de la confirmacion abogados}} * {{:operativo:ope_p01_f21_manisfestaciones-de-la-gerencia.docx|OPE P01 F21 Modelo carta de manifestaciones de la gerencia}} * {{:operativo:ope_p01_f22_confirmaciones_casa_matriz.docx|OPE P01 F22 Confirmaciones Casa Matriz}} * {{:operativo:ope_p01_f23_declaracion_confidencialidad.docx|OPE P01 F23 Declaración de confidencialidad}} * {{:operativo:ope_p01_f24_calculo_de_la_materialidad.xlsx|OPE P01 F24 Cálculo de materialidad }} == PLAN DE AUDITORÍA == * {{:operativo:formato_25-estado_situacion_financiera.xlsx|OPE P01 F25 estado de situacion financiera }} * {{:operativo:formato_26-estado_resultados_integral.xlsx|OPE P01 F26 estado de resultados de integral}} * {{:operativo:formato_27-definicion_areas_criticas_riesgos.xlsx|OPE P01 F27 áreas criticas de riesgo}} * {{:operativo:ope_p1_f28_evaluacion_de_control_interno.xlsx|OPE P01 F28 Evaluación de control interno}} |{{tag>NOMBRE:MANUAL_DE_PROCEDIMIENTOS_DE_AUDITORÍA_BAJO_NORMAS_INTERNACIONALES_DE_AUDITORÍA_NIAS}}| |{{tag>CÓDIGO:OPE_P01 }}| |{{tag>VERSIÓN:1}}| |{{tag>VIGENCIA:7-1-2020}}|